Skyldigheten att föra skatteregister för moms uppstår för de personer som betalar denna skatt. Förfarandet innebär att man tar hänsyn till de transaktioner som skattebeloppet beror på. Eftersom den slutliga momsen består av den skatt som upplupna för betalning, återbetalning och återvinning bör du föra register över transaktioner som hjälper dig att fastställa dessa värden.
För korrekt organisation av skatteredovisning är det viktigt att noggrant känna till bestämmelserna i Ryska federationens skattelag och i synnerhet dess 21 kapitel, som ägnas åt skatten i fråga.
Delar av skatteredovisning för moms
På tal om skatteredovisning antas det att revisorn ska ta hänsyn till transaktioner under vilka moms för betalning, återbetalning och återvinning fastställs (försäljningstransaktioner, kvitton, mottagna och överförda förskott), det vill säga för de transaktioner som gör det möjligt att beräkna skatten. underlag för moms .
Redovisning ska föras separat för olika skattesatser. Dessutom är det nödvändigt att separat ta hänsyn till transaktioner för vilka ingående moms kan dras av och de för vilka detta inte är möjligt.
Separat och separat redovisning av transaktioner utförs med hjälp av bokföring på motsvarande bokföringskonton. Det är nödvändigt att omedelbart tillhandahålla redovisningsanalys så att det inte blir några problem med att bokföra belopp vid beräkning av moms i slutet av kvartalet.
För skatteredovisningsändamål måste du fylla i och underhålla följande formulär:
- Försäljningsbok.
- Inköpsbok.
- Mellanhänder fyller fortfarande i fakturaloggen.
Anteckningar i dessa skattebokföringsregister skapas utifrån mottagna och genererade fakturor ⊕
För kompetent redovisning i syfte att beräkna moms är det nödvändigt att korrekt formulera redovisnings- och skatteredovisningsprinciper. Den första fixar arbetskontoplanen, genom vilken analytisk redovisning av nödvändiga transaktioner upprätthålls. I den andra bestäms egenskaperna för att bibehålla ovanstående skatteformulär. Således är det nära ömsesidiga beroendet mellan redovisning och skatteredovisning synligt. För att beräkna skatten korrekt måste du organisera båda kontona ordentligt.
Skatteredovisning av försäljningstransaktioner
Vid bildande av transaktioner för vilka det finns en skyldighet att överföra moms till budgeten, görs redovisning separat för varje kurs på redovisningskontona från den arbetsplan som återspeglas i redovisningsprincipen.
Vid upprättande av fraktdokumentation för köpare genereras en faktura där skatten markeras i fält 8, taxan anges i fält 7. Denna faktura är föremål för inskrivning i försäljningsboken. Om den skattskyldige är skatteombud för den aktuella typen av skatt görs en registreringsanteckning i fakturaregistret.
Överensstämmelse med marknadspriser
Enligt artikel 40 i Ryska federationens skattelagstiftning ska marknadspriser användas vid beräkning av skatter. Man tror att det pris som anges i leverantörens dokument är marknadspris tills skattemyndigheten bevisar motsatsen.
Skatteverket kommer inte ännu en gång att försöka kontrollera om priset motsvarar marknadspriserna. Den kan dock genomföra en revision om varor och material med liknande egenskaper inom en kort tidsperiod såldes till olika priser och skillnaden uppåt eller nedåt var mer än 20 %. Om det finns sådana betydande fluktuationer i priset på en identisk produkt, bör prisjusteringar göras för skatteredovisningen.
En liknande funktion är relevant för onödiga operationer. Det är nödvändigt att säkerställa att det inte finns några betydande skillnader från det genomsnittliga marknadspriset. Detaljerna för att fastställa ett sådant pris anges i artikel 40.
Försäljningsställe
För skatteredovisningen av de transaktioner under vilka den mervärdesskatt som ska betalas beräknas är platsen för genomförandet viktig. Skatten beaktas endast om transaktioner utförs på ryskt territorium, så ett av följande villkor måste uppfyllas:
- försäljningsobjektet vid leverans är beläget på Ryska federationens territorium;
- föremålet för försäljning är beläget i Ryska federationen och flyttar inte någonstans (fastigheter) ( Artikel 147 i NKRF).
Om Ryska federationens territorium endast används för transitering av varor och material från ett land till ett annat, är denna operation inte föremål för beskattning, eftersom försäljningsplatsen i exemplet i fråga inte kommer att vara ryskt territorium.
Moment för fastställande av skattebasen
En annan väsentlig punkt som är viktig i skatteredovisningen är transaktionsdagen, då skyldigheten att ta ut mervärdesskatt uppstår. Detta datum inträffar inte vid bildandet av det beskattningsbara objektet, utan den dag då beskattningsunderlaget fastställs, det vill säga i något av följande fall:
- ögonblick för leverans;
- betalningstidpunkt (överföring av förskottsbetalning).
Skatteunderlaget redovisas som sådant vid den tidpunkt som inträffar tidigare. Det finns undantag från denna regel i artikel 167 i Ryska federationens skattelag ⊕
Moms på mottagna förskott
För förskottsbetalningar gjorda av kunder måste du generera en faktura med betalbar moms. Denna skatt redovisas separat.
Vid leverans genereras en faktura igen, på vilken moms debiteras igen, och moms från förskottsbetalningen återställs.
Ett exempel på skatteredovisning av moms från en leverantör från en mottagen förskottsbetalning
- 21 april - en förskottsbetalning tas emot på kontot från kunden till ett belopp av 118 000 rubel. (moms 18 000 rub.);
- 21 april – leverantörens revisor genererar en faktura till kunden som anger artikelnummer och registrerar den i försäljningsboken;
- 24 april – varor värda 118 000 rubel skickas. med förberedelse av en följesedel för leverans;
- 24 april – leverantörens revisor utfärdar ytterligare en faktura på 118 000 och registrerar den i reskontran;
- 24 april – leverantörens revisor kvittar kundens förskottsbetalning för den avslutade leveransen och återkräver moms från förskottsbetalningen. Förskottsfakturan antecknas i inköpsreskontran.
För att redovisa dessa transaktioner öppnades ytterligare ett underkonto på konto 76.AB - mottagna förskott.
Inlägg:
| datum | Belopp | Debitera | Kreditera | Drift |
| 21.04 | 118000 | 51 | 62.02 | Ta emot pengar från en kund |
| 21.04 | 18000 | 76.AB | 68.02 | Reflektion av betalbar moms (från förskottsbetalning) |
| 24.04 | 118000 | 62.01 | 90.01 | Reflektion av försäljning av varor |
| 24.04 | 18000 | 90.03 | 68.02 | Reflektion av moms på försändelse som ska betalas |
| 24.04 | 118000 | 62.02 | 62.01 | Kreditering av förskottsbetalning vid leverans |
| 24.04 | 18000 | 68.02 | 76.AB | Momsåtervinning vid kvittning av förskottsbetalningar |
Skatteredovisning av ingående moms
Moms som lämnats av leverantörer kan dras av av momsbetalarna, vilket minskar beloppet av beskattningsunderlaget vid beräkning av skatt. Moms, som leverantörer tar med i fakturor, återspeglas på konto 19 med ytterligare anvisning om återbetalning (post D 68 K 19).
Det är viktigt att fakturan är korrekt upprättad, vilket inkluderar korrekt reflekterad information, korrekt beräknad skatt, samt förekomst av underskrifter från chefsrevisor och chef eller vikarie.
Den inkommande fakturan ska föras in i inköpsreskontran med hjälp av en registeranteckning. Skatteombud ska anteckna blanketten i fakturajournalen.
Moms återbetalas för skatteredovisning om följande punkter är uppfyllda:
- Korrekt reflektion av alla indikatorer i fakturan;
- Mottagna varor och material (tjänster, arbeten) är inblandade i de verksamheter som är momspliktiga;
- Skatten ska betalas av köparen;
- Lager, tjänster och arbete aktiveras av köparen.
Separat redovisning
Det är möjligt att styra skatten för återbetalning endast när de erhållna värdena eller tjänsterna är inblandade i verksamhet eller verksamhet relaterade till skatteobjekten. Annars kan ingående moms inte återbetalas. Det är därför som redovisningen av sådana transaktioner måste hållas separat, vilket gör att du kan beräkna den skatt som ska återbetalas korrekt och följaktligen det slutliga momsbeloppet som ska överföras.
Enligt denna är det för korrekt beskattning viktigt att separera den ingående mervärdesskatten på icke skattepliktiga transaktioner från den övriga skatten som tas ut och inkludera den i kostnaden för varor och material, tjänster, byggentreprenader eller hänföra den till utgifter.
För dessa ändamål kan du öppna flera underkonton i debiteringen av det nittonde kontot, vart och ett reflekterar ingående moms på olika transaktioner.
Moms på inbetalda förskott
De angivna förskottsbetalningarna är anledningen för säljaren att tillhandahålla en faktura. Moms som fördelats i fält 8 är föremål för återbetalning. Sådan moms redovisas på ett separat underkonto.
Efter att försändelsen är gjord mot gjord betalning utfärdar leverantören återigen en faktura, vilket är anledningen till att momsen skickas till avdrag igen, och skatten på förskottet återställs.
momsredovisning innebär inte bara att reflektera transaktioner i skatteregister, utan även att spegla dem i bokföringskonton. momsredovisning nödvändigt för att korrekt återspegla denna skatt i bokföringen när du utför olika transaktioner. I den här artikeln kommer vi att komma ihåg de viktigaste momsposterna och även överväga flera fall som ofta uppstår i en revisors arbete.
För att redovisa momsberäkningar, använd konto 68 ”Beräkningar för skatter och avgifter” och konto 19 ”Moms på förvärvade tillgångar”. Ett särskilt underkonto 68. Moms skapas för konto 68. På krediten för detta konto bibehålls momsredovisning upplupna, och debiteringen återspeglar betald skatt och belopp som återbetalats från budgeten. Konto 19 i bokföring används för att återspegla ingående skatter som erhållits från leverantörer men som ännu inte återbetalats från budgeten. Underkonton öppnas även för konto 19 ”Moms på förvärvade värden” beroende på vilken typ av erhållna värden.
momskonteringar. Grundläggande regler
Företag i sin ekonomiska verksamhet utsätts för moms när de säljer produkter, varor, tillhandahåller tjänster, utför arbete till sina kunder och entreprenörer (och då är det nödvändigt att ta ut moms på deras kostnad), såväl som när de köper varor, arbeten, tjänster från leverantörer ( tar moms som avdrag).
I allmänhet kommer momsberäkningen på försäljning att se ut så här:
Debet 90 Kredit 68(om konto 90 ”Försäljning” användes vid försäljning av tillgången).
Debet 91 Kredit 68(om försäljningen genomförts via konto 91 ”Övriga intäkter och kostnader”).
Som vi kan se ackumuleras moms som ska betalas till budgeten faktiskt på krediten på konto 68.
När vi köper en produkt har vi rätt att återbetala skatten från budgeten. I det här fallet reglerna momsredovisningär följande: skatten avsätts från köpeskillingen och beaktas på konto 19 "Moms på köpta tillgångar." Ledningen ser ut så här:
Debet 19 Kredit 60— Moms återspeglas på inköpta värden.
Debet 68 Kredit 19— Moms har lämnats in för avdrag.
Den återbetalningsbara momsen samlas alltså in på debiteringen av konto 68. Och som ett resultat bildas det skattebelopp som ska överföras till budgeten, definierat som skillnaden mellan debet- och kreditomsättningen på konto 68: om kreditomsättningen är större än debet, så måste skillnaden överföras till budgeten, om vice versa - skillnaden är föremål för ersättning av staten.
När det gäller typiska transaktioner relaterade till avdrag för moms, kan du bekanta dig med dem i något av våra specialmaterial "Posten "Moms accepteras för avdrag": hur återspeglas det i redovisningen?"
Typiska momsposter för köpta tillgångar
momsredovisning för köpta värden och tjänster utförs med hjälp av följande transaktioner:
Debet 19 Kredit 60— återspegling av "ingående" moms på förvärvade anläggningstillgångar, immateriella tillgångar, material, kapitalinvesteringar, byggentreprenader, tjänster. Kontering sker utifrån mottagen faktura.
Debet 20 (23, 29) Kredit 19— Avskrivning av moms på köpta tillgångar och tjänster som kommer att användas i transaktioner som inte är momspliktiga. Konteringen görs utifrån en redovisningskalkyl upprättad av ett intyg.
Debet 91 Kredit 19— avskrivning av moms på övriga utgifter om fakturan från leverantören inte mottagits, förlorats eller ifyllts felaktigt.
Debitera 20 (23, 29) Kredit 68— Återställande av mervärdesskatt som tidigare begärts för återbetalning på varulager och tjänster som används för transaktioner som inte är momspliktiga. Grunden för bokföringen är återigen en referensberäkning.
För skäl för momsåterställning, se materialet "När ska moms återställas"
Debet 68 Kredit 19— återspegling av mervärdesskatt för avdrag på lager och tjänster, inklusive vid bekräftelse av export. Postering görs på grundval av fakturor, och när export bekräftas, efter att de dokument som anges i artikel 165 i Ryska federationens skattelag har lämnats in till den federala skattetjänsten och mottagit lämpligt beslut.
Typiska poster för redovisning av moms på försäljning
Debitera 90 Kredit 68 - Mervärdesskatt på försäljning av tillgångar, arbeten, tjänster. Grunden för inmatningen är den utgående fakturan.
Debet 76 Kredit 68— Momsberäkning på mottagna förskott. Grunden är en förskottsfaktura.
Debet 68 Kredit 76— återspegling av kompensationen av mervärdesskatt på förskott vid slutförd leverans (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster). Grunden är den utfärdade fakturan.
Debet 08 Kredit 68— Mervärdesskatt på bygg- och installationsarbeten som utförs i egen regi. Grunden är ett redovisningsintyg.
Debet 91 Kredit 68— Momsberäkning på vederlagsfri överföring av tillgångar. Konteringen görs på basis av utfärdad faktura.
Debitera 68 Lån 51 - Momsskuld har återbetalats. Grunden är ett kontoutdrag.
Om momsen beräknas av skatteombud
Exempel 1. Uthyrning av statlig egendom:
Debet 20 (23, 25, 26, 44) Kredit 60 (76)— periodisering av kostnader för uthyrning av statlig egendom.
Debet 60 (76) Kredit 68— Mervärdesskatt från skatteombudet.
Debet 19 Kredit 60,76— Beräkning av ingående mervärdesskatt enligt avtalet.
Debet 68 Kredit 51— återspegling av mervärdesskatt som överförts till budgeten.
Debet 68 Kredit 19— Moms på hyran återbetalas vid skatteinbetalningen.
Se mer material « Skatteombud för moms vid transaktioner med statlig egendom ».
Exempel 2. Tjänster som tillhandahålls av ett utländskt företag på Ryska federationens territorium:
Debet 44 (20, 25, 26) Kredit 60 (76)— en återspegling av de tjänster som tillhandahålls av ett utländskt företag till en rysk organisation på Ryska federationens territorium.
Debet 19 Kredit 60 (76) — godkännande för redovisning av mervärdesskatt på inkomster från utländska juridiska personer.
Debet 60 (76) Kredit 68 — innehålla moms från en utländsk partner.
Debet 68 Kredit 51— Moms som betalas av skatteombudet.
Debet 68 Kredit 19— Skatteombudets moms är avdragsgill efter betalningen.
Se även material « Hur kan ett skatteombud dra av moms vid köp av varor (arbete, tjänster) från en utländsk säljare? ».
Typiska momstransaktioner vid retur av varor
Beroende på skälen för att returnera varorna momsredovisning utförs av olika ledningar:
Situation 1. Produkten visade sig vara "problematisk", defekten upptäcktes efter att den mottagits på lagret:
Från köparen:
Debet 19 Kredit 60— Återföring av mervärdesskatt på fel som överförts till säljaren.
Debet 68 Kredit 19— återföring av köparen av mervärdesskatt som tidigare godkänts för avdrag hänförlig till kostnaden för felet.
Från säljaren:
Debet 90 Kredit 68— säljarens återföring av moms vid godkännande av defekten (händelsen inträffade under samma skatteperiod som den första leveransen av varorna).
Debet 91 Kredit 68— Återföring av moms från säljaren (i de fall felet inträffade under följande perioder).
Situation 2. Produkt utan defekter:
Från köparen:
Debet 90 Kredit 68— köparen tar ut moms på de varor som ska returneras.
Från säljaren:
Debet 19 Kredit 60— den tidigare leverantören visar ingående moms på returen av varor.
Debet 68 Kredit 19— Godtagande av den tidigare leverantören av moms för återbetalning.
Momsberäkning
Först och främst, låt oss prata om att återspegla skatten på försäljningsintäkter. Sådana intäkter, om de är relaterade till företagets normala verksamhet, beaktas i konto 90 ”Försäljning”. Samtidigt återspeglas intäkterna från försäljningen av annan egendom i företaget (till exempel anläggningstillgångar, material) på konto 91 "Övriga intäkter och kostnader". Detta bestämmer förfarandet för beräkning av moms vid försäljning av en viss fastighet. I det första fallet återspeglas det på underkonto 3 "Moms" på konto 90 och i det andra - på underkonto 2 "Övriga utgifter" på konto 91.
Företaget sålde varor för 1 180 000 RUB. (inklusive moms - 180 000 rubel). Material såldes också. Deras försäljningspris var 590 000 rubel. (inklusive moms - 90 000 rubel). Operationer för beräkning av intäkter och moms kommer att återspeglas i följande poster:
Debet 62 Kredit 90-1
1 180 000 RUB - upplupna intäkter från försäljning av varor;
Debet 90-3 Kredit 68
180 000 rub. - Moms tas ut;
Debet 62 Kredit 91-1
590 000 rubel. - Intäkter från försäljning av material återspeglas;
Debet 91-2 Kredit 68
90 000 rub. – Moms har tagits ut.
Om skatten i slutet av rapporteringsperioden inte överförs till budgeten, återspeglas den i rad 1520 "Skulderingar" i den nya enhetliga formen av balansräkningen till ett belopp av:
180 000 + 90 000 = 270 000 rub.
Moms påförs också belopp "relaterade till avräkningar för betalning för varor (arbete, tjänster)." Det handlar till exempel om valutakursdifferenser, räntor på kommersiella räkningar eller lån etc. Dessa intäkter återspeglas som en del av företagets övriga intäkter (konto 91). Följaktligen beaktas det skattebelopp som upplupna från dem som övriga utgifter.
Debet 62 Kredit 91-1
Debet 91-2 Kredit 68
Objektet för momsbeskattningen uppstår när vissa värdesaker överförs kostnadsfritt eller används för företagets egna behov (om kostnaderna för deras inköp inte beaktas vid vinstbeskattningen). Kostnaden för egendom som överlåts kostnadsfritt till andra personer ingår i övriga kostnader * (273). När du använder värden för dina egna behov återspeglas de i konton för bokföring av kostnader eller andra utgifter. I någon av dessa situationer anses det upplupna momsbeloppet vara en annan utgift för företaget.
Företaget överför varor till annan organisation utan kostnad. Deras kostnad är 40 000 rubel, marknadspriset är 70 800 rubel. (inklusive moms - 10 800 rubel). Dessutom överfördes material för rutinmässiga reparationer till företagets icke-produktionsavdelning (vilohem). Deras kostnad var 23 600 rubel. (inklusive moms - 3600 rubel). Dessa operationer återspeglas i följande poster:
Debet 91-2 Kredit 41
40 000 rub. - Kostnaden för varor som överförs kostnadsfritt skrivs av;
Debet 91-2 Kredit 68
10 800 rub. - Moms tas ut på varor som överförs kostnadsfritt;
Debet 29 Kredit 10
20 000 rub. - material för reparationer överfördes till vilohemmet;
Debet 91-2 Kredit 29
20 000 rub. - material avskrivet;
Debet 91-2 Kredit 68
3600 rub. - Moms tas ut på material.
Skatt överförs också från de erhållna förskottsbeloppen till framtida leveranser av varor, byggentreprenader eller tjänster. Efter deras leverans återställs momsbeloppet och debiteras igen. Periodiseringen av skatt på förskottsbetalning återspeglas antingen på det konto på vilket förskottsbetalningen bokfördes (motsvarande underkonto på konto 62 "Avräkningar med köpare och kunder") eller på underkontot för konto 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer" .
Företaget fick en förskottsbetalning på 100 procent för den kommande leveransen av varor till ett belopp av 177 000 rubel. (inklusive moms - 27 000 rubel). Kostnaden för varor som skickades till köparen som förskottsbetalning uppgick till 80 000 rubel. Vid registrering av transaktioner för att ta emot ett förskott och frakt av varor gjorde revisorn följande poster:
Debet 51 Kredit 62 underkonto "Förskott mottagna"
177 000 rubel. - ett förskott mottogs från köparen;
Debet 76 underkonto "Momsberäkningar" Kredit 68
27 000 rub. - Moms debiteras på förskottet;
Debet 62 underkonto "Avräkningar med kunder" Kredit 90-1
177 000 rubel. - intäkter som uppkommit vid transport av varor;
Debet 90-2 Kredit 41
80 000 rub. - kostnaden för sålda varor skrivs av;
Debet 90-3 Kredit 68
27 000 rub. - Moms tas ut på intäkterna;
Debet 68 Kredit 76 underkonto "Momsberäkningar"
27 000 rub. - Tidigare upplupen moms på förskottsbetalningen har återställts;
Debet 62 underkonto "Förskott mottagna" Kredit 62 underkonto "Uppräkningar med kunder"
177 000 rubel. - det mottagna förskottet krediteras.
I vissa situationer måste ett företag agera som momsombud. Det innebär att den drar in skatt på inkomster som beror på ett annat företag och för över den till budgeten för det. Därefter tar hon beloppet av ombudsmoms för avdrag. Den upplupna skatten för betalning återspeglas i debiteringen av konto 60 ”Avräkningar med leverantörer och kunder” i korrespondens med konto 68 ”Avräkningar för skatter och avgifter”. Som ett resultat minskar företaget sin skuld till leverantören, vilket återspeglas i rad 1520 "Leverantörsskulder" i den nya enhetliga formen av balansräkningen, med momsbeloppet. Samtidigt dyker det upp en skatteskuld som även beaktas i denna rad. Följaktligen, som ett resultat av denna operation, kommer skulden som återspeglas i rad 1520 inte att förändras. Dess ändring kan endast ske vid avkodning av leverantörsskulder (rad 15201-15207). Ingående skatt, som accepteras för avdrag, återspeglas på vanligt sätt (det vill säga i debiteringen av konto 19 och krediteringen av konto 60).
I huvudbeskattningssystemet är organisationer och enskilda företagare skyldiga att betala moms på försäljningsbelopp. Dessutom påförs mervärdesskatt på bygg- och installationsarbeten för eget behov, import av importerade varor, överlåtelse av äganderätt, överlåtelse av varor (liksom arbeten eller tjänster) för eget bruk.
Plats och tidpunkt för försäljning i momshänseende
Försäljning är momspliktig endast om transaktionen genomförs i Ryssland. Detta innebär att varorna är fysiskt belägna i Ryska federationen vid tidpunkten för leverans. Med tjänster och verk är det något mer komplicerat. Alla kriterier som är nödvändiga för att fastställa platsen för genomförandet finns i art. 146 och art. 148 Ryska federationens skattelag.
- Äganderätten till dem övergick till köparen.
- Intyg om utfört arbete undertecknades.
Skatteunderlag moms
Beräknas på betalningsdatum (förskottsbetalning) eller på datumet för leverans av varor (arbete, tjänster). Den tidigare är att föredra. Vid mottagande av förskott tillämpas satserna 18/118 och 10/110 för att beräkna moms. Därefter, vid slutavräkningar, drar företaget av den inbetalda skatten från förskottsbetalningen. När köparen producerar efter att ha mottagit produkterna eller tjänsterna debiteras skatten en gång med satserna 18 % och 10 %.
När organisationen själv agerar som köpare kan ingående mervärdesskatt på mängden köpta varor eller tjänster användas och därmed minska skatteunderlaget. Eller så kan skatten återbetalas från budgeten om den ingående momsen visar sig vara mer än den moms som ska betalas.
Dessutom kan momsunderlaget tvärtom höjas. Vi talar om återställande av mervärdesskatt, som faller under kraven i art. 170 Ryska federationens skattelag.
Det slutliga beloppet för den mervärdesskatt som ska betalas erhålls om avdrag dras från beskattningsunderlaget och läggs till (i förekommande fall) det skattebelopp som ska återvinnas.
Inlägg
Alpha ingick ett leveransavtal med Omega. I februari köpte Alpha 150 enheter av varor för återförsäljning från Gamma till ett belopp av 172 547 RUB. (moms 18% - 321 rubel). I mars såldes 138 enheter varor för ett belopp av 287 598 RUB. (moms 18% - 871 rub.) "Omege". Äganderätten till varorna övergår vid betalningstillfället. Räkna ut hur mycket moms som ska föras över till budgeten.
Först måste vi ta reda på priset på en enhet av köpta varor: 172547/150 = 1150,31 (moms 175 rubel). Sedan får vi reda på kostnaden för 138 enheter sålda varor: 138 x 1150,31 = 158 743,44 (moms 24 215 rubel). Låt oss nu beräkna skatten: 43871 - 24215 = 19656.
| Konto Dt | Kt konto | Ledningsbeskrivning | Transaktionsbelopp | En dokumentbas |
| . | Produkterna har anlänt för återförsäljning | 146 226 | Packlista | |
| 321 | Faktura | |||
| 68 moms | Moms accepteras för avdrag | 321 | Inköpsbok | |
| Fick pengar från Omega | 287 598 | Kontoutdrag | ||
Ett av de viktigaste kontona för både revisorn och hela organisationen är de bokföringskonton som är kopplade till momsberäkningar. Det slutliga skattebeloppet, som fastställs vid ifyllande av en deklaration baserat på resultatet av arbetet under varje kvartal, beror på riktigheten av att hänföra enskilda belopp till periodisering och avskrivning.
Momsbeloppet för överföring till budgeten kan minskas med beloppet för den skatt som accepteras för kvittning. För att redogöra för det används konto 19, som sammanfattar information om momsbeloppet på inköpta värden utgivna av leverantörer. Detta konto är ganska intressant. Å ena sidan kan den betraktas som en fordran, eftersom den används i uppgörelser med leverantörer för att fördela det momsbelopp som ska återbetalas från den totala kostnaden för mottagna varor och accepterade arbeten/tjänster.
Å andra sidan, som ett ytterligare regulatoriskt konto, eftersom det tillåter dig att ersätta kostnaden för den skatt som betalas till leverantören från budgeten (under vissa villkor). Du måste känna till det väl för att kunna tillämpa det korrekt för redovisningsändamål. Den här artikeln hjälper dig att bli bättre bekant med detta viktiga och nödvändiga konto.
Allmän information om konto 19
Detta konto är avsett att för redovisningsändamål återspegla information om beloppen för mervärdesskatt som utfärdats av leverantörer/återspeglas i förlikningsdokument. Detta belopp betalas av köparen tillsammans med kostnaden för de varor som levererats till honom, de arbeten och tjänster som accepterats. Samtidigt, i slutet av varje skatteperiod, kan detta värde tjäna till att minska det totala momsbeloppet som är avsett för överföring till budgeten.
Bokföringsposter för beräkning och avskrivning av moms på köpta tillgångar
De momsbelopp som betalats eller är avsedda att betalas återspeglas i debiteringen av konto 19 i överensstämmelse med kontona för redovisning av avräkningar. Lånet används för att skriva av de ackumulerade beloppen, vanligtvis i samband med ett konto. 68-2 (avsedd för beräkningar med budget). Följande poster görs:
- Dt 19 - Kt 60 - återspegling av erhållen momsbelopp i förlikningar med leverantörer och entreprenörer;
- Dt 19 - Kt 76 - med olika borgenärer och gäldenärer.
- Dt "redovisning av materiella tillgångar, tjänster" - Kt 60, 76 - kostnaden för mottagna material och tjänster.
Därefter skrivs inkommande belopp av till konto 68. Ingångsposten ser ut så här: Dt 68-2 - Kt 19. I slutet av skatteperioden kommer det momsbelopp som ska överföras till budgeten att minskas med det belopp som ackumulerats på kontot. 19, med hänsyn till betalning och mottagande av tjänster och materiella tillgångar. Värt att notera är här att inlämning av mervärdesskattedeklaration från 1 januari 2014 endast sker i elektronisk form. Alla företag måste rapportera via Internet på grundval av lag nr 134-FZ av den 28 juni 2013.
Funktioner av skatteåterbetalning från budgeten
Skatten som betalas inom kostnaden för köpta varor återbetalas till företaget om de köpta varorna eller tjänsterna som erhållits användes i företagets huvudsakliga verksamhet och endast för transaktioner som är föremål för moms (Rysska federationens skattelag, punkt 4 i artikel 170). I annat fall ingår den antingen helt i varukostnaden eller fördelas mellan skattepliktiga och icke skattepliktiga transaktioner.
Det vill säga att förlikningsdokument upprättas utan att skattebeloppet (eller del därav) allokeras från de totala kostnaderna i samband med köpet. Fram till 2014 var det också nödvändigt att utfärda fakturor, även om transaktionen inte är föremål för moms (artikel 149 i Ryska federationens skattelag). I det här fallet placerades anteckningen "Ingen skatt".
Från och med januari 2014 trädde dock nya regler i kraft. Enligt dem är det obligatoriskt att utfärda fakturor endast om transaktionen är föremål för moms, eller om företaget är befriat från att betala denna skatt (artikel 145 i Ryska federationens skattelag). Det är därför det rekommenderas att föra bokföring i samband med separat öppnade underkonton. Dessutom används särskilda konton för att separera beräkningar för schabloniserade utgifter. Om organisationen överskrider de lagligt godkända normerna för utgifter, accepteras inte moms på dem för avdrag (Ryska federationens skattelag, klausul 7 i artikel 171).
Vad gäller själva skattedeklarationen, för att underlätta dess komplettering, görs redovisningen av mervärdesskatt för kvittning enligt dess rader i separata underkonton. Låt oss ta en närmare titt på dem.
Konto 19 efter underkonton
Redovisning av mängden inkommande moms på kontot. 19 upprätthålls separat för förvärv av:
- fasta tillgångar, inklusive sådana som kräver installation;
- varor, arbeten, tjänster som är nödvändiga för bygg- och installationsarbeten producerade för egen konsumtion;
- varor köpta för senare återförsäljning.
De återspeglas i underkonton 19-1 (för anläggningstillgångar), 19-2 (för immateriella tillgångar), 19-3 (för material- och produktionsresurser) med flera. Dessa tre konton är de viktigaste och används regelbundet för redovisningsändamål. Dessutom, på det angivna kontot, beaktas momsbeloppen på resor, reklamkostnader och representationskostnader i separata rader.
Om vi anser att bokföringsposterna återspeglar inkommande skattebelopp, uppdelade på underkonton, kommer de att skrivas enligt följande:
- Dt 19-1 - Kt 60 - det momsbelopp som redovisats för köpta anläggningstillgångar för utövande av skattepliktig verksamhet fördelas.
- Dt 19-2 - Kt 60 - liknande för köpta immateriella tillgångar.
- Dt 19-3 - Kt 60 - samma sak för MPZ.
När skatt dras av baserat på fakturor bokförs följande bokföring:
- Dt 68 - Kt 19-1 (2, 3) - Moms redovisas för avdrag på aktiverade och betalda anläggningstillgångar, immateriella tillgångar och varulager.
Moms på köpta tillgångar och företagets produktionskostnader
Beloppet för mervärdesskatt på varulager som förvärvats för produktionsverksamhet ingår i företagets kostnader, vilket återspeglas i redovisningen med hjälp av följande post:
- Dt 20 (23, 29) - Kt 19-3 - avskrivning av skattebelopp på inköpta varulager som används vid tillverkning av momsfria produkter. Här i korrespondens med konto. 19 konton för huvud-, samt tilläggs-/tjänstebranscherna används.
Dessutom kan utgifter skrivas av till andra företagskonton, inklusive 25, 26, 44, om dessa är allmänna affärs- eller produktionskostnader eller om varorna var föremål för återförsäljning (konto 44). De motsvarar från 19 timmar. med debet: "Dt 25, 26, 44 - Kt 19."
Allmän regel: om skattebeloppet på ext. kostnad (enligt normerna i Ryska federationens skattelag) är inte föremål för avkastning från budgeten, då återspeglas det i redovisningen av materiella tillgångar, kostnader och andra utgifter.
Ett exempel på att redovisa moms i avräkningar med leverantörer och acceptera den för avdrag: poster med förklaringar
Låt oss titta på en situation där ett företag under mars 2014 köpte produkter från en leverantör och sålde dem vidare till sina kunder. Partiet köptes och såldes i sin helhet. Inköpskostnaderna uppgick till 12 000 rubel, varav 1 830,51 rubel var moms. Skattebeloppet separerades från kostnaden för varorna och hänfördes till konto 19. I redovisningen återspeglas denna operation i två bokföringsposter:
- Dt 41 - Kt 60 - 10 169,49 rubel - kostnaden för köpta varor beaktas;
- Dt 19 - Kt 60 - 1 830,51 rubel - reflekterad ingående moms i samband med köp av en sändning av varor.
I slutet av redovisningsperioden 2014 skriver organisationen av skattebeloppet till konto 68 med sin rätt att minska skulden till budgeten. Inlägget spelas in:
- Dt 68 - Kt 19 - 1 830,51 rubel - beloppet överfördes till debiteringen av budgetavräkningskontot för att minska mängden upplupen skatt.
Under samma månad 2014 säljer företaget varor till sina kunder till ett pris som är 1,5 gånger mer än inköpspriset (18 tusen rubel). Följande transaktioner återspeglar operationen:
- Dt 90-2 - Kt 41 (10 169,49 rubel) - återspeglar kostnaden för sålda produkter;
- Dt 62 - Kt 90-1 (18 000 rubel) - köparens skuld till företaget beaktas (med hänsyn till momsbeloppet lika med 2 745,76 rubel);
- D 90-3 - K 68 (2 745,76) - momsbeloppet avsätts för periodisering till budgeten.
Sedan bestämmer vi det ekonomiska resultatet av transaktionen och beräknar skillnaden mellan debet- och kreditomsättning på kontot "Försäljning": 10 169,49 + 2 745,76 - 18 000 = - 5 084,75 rubel. Minustecknet betyder att det blev vinst. Vi överför det till konto 99 "Vinst och förlust":
- Dt 90-9 - Kt 99 (5 084,75 rubel) - vinst från försäljningen i mars 2014.
Som ett resultat, på kontot. 68 har vi tagit fram det momsbelopp som ska överföras till budgeten. Det definieras som skillnaden mellan kredit och debet (belopp som ska periodiseras och kvittas):
2 745,76 - 1 830,51 = 915,25 rubel - skatt för överföring till budgeten, bildad som ett resultat av försäljningen i mars 2014.
I det här exemplet har vi tittat på hur momsberäkningar återspeglas för redovisningsändamål och hur beloppet som ska överföras till budgeten bestäms.
Slutsats
Antalet 19 kan tyckas ganska svårt att förstå, men att lära sig hur man använder det korrekt är mycket viktigt. Revisorer älskar det, eftersom detta konto, kan man säga, sparar organisationens ekonomiska resurser. Det gör att du kan ta hänsyn till och återbetala en del av mervärdesskatten från budgeten, och därigenom minska den moms som är avsedd för betalning.